營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)，是我國稅收制度的一次重大改革，其目的是要消除制約服務業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時總體上減輕生產(chǎn)性服務業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負。
營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，這將出現(xiàn)對原營業(yè)稅單位重復征稅的情況發(fā)生。而現(xiàn)行增值稅單位，由于在購進服務環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無進項可抵扣，最終導致對未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。
此前我國稅收政策將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細分和服務外包的發(fā)展。
2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案。從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
作為結(jié)構(gòu)性減稅的排頭兵，“營改增”試點行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。在稅率的設(shè)定上，按照完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。同時，為支持我國服務業(yè)出口，提高我國服務業(yè)的國際競爭力，規(guī)定部分出口應稅服務適用增值稅零稅率。
繼上海市于今年1月1日起率先開展試點后，今年7月31日，財政部、國家稅務總局下發(fā)通知，將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等8個省(直轄市)。
11月1日，廣東(含深圳)正式啟動“營改增”。截至試點啟動當天，廣東省(含深圳)共有16.46萬戶納稅人納入試點范圍。
對試點企業(yè)的影響
上海實施 “營改增”改革試點半年，“營改增”新政對實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型等方面的稅制改革效應明顯。截至今年6月底，上海全市共有13.9萬戶企業(yè)納入試點改革范圍，較年初增加2.1萬戶，增長了17.8%，應納增值稅累計104.9億元，試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約44.5億元。
所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。由于“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況！盃I改增”后實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可以享受稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。
對于一般納稅人來說：“營改增”下的稅率較營業(yè)稅稅率高，但其可以通過進項抵扣來降低實際稅負。如果企業(yè)存在進項抵扣不足的情況，就會造成部分企業(yè)稅負不降反增。
以現(xiàn)代服務業(yè)為例，在營業(yè)稅稅制下的稅率為5%，“營改增”后的稅率為6%，表明企業(yè)的進項抵扣須達到1%以上，稅負才能實質(zhì)降低。
假設(shè)某服務性企業(yè)每個月的營業(yè)收入為600萬元，則每月需要繳納的營業(yè)稅=600×5%=30(萬元)。
從營業(yè)稅改交增值稅后該企業(yè)一年的營業(yè)收入(不含稅)=600/(1+6%)=566.04(萬元)，先假定企業(yè)沒有可以抵扣的進項稅額，則一年應繳納的增值稅=566.04×6%=33.96(萬元)。這樣算來，企業(yè)的稅負是增加了。
但是如果企業(yè)有可以抵扣的進項稅額，比如購買設(shè)備等收到發(fā)票進項稅額共計10萬元，企業(yè)應繳納的增值稅=33.96-10=23.96(萬元)，這樣一來，企業(yè)稅負就降低了。
對于小規(guī)模納稅人來說：如果提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，相比服務業(yè)營業(yè)稅5%的稅率來說，稅負將大幅下降;如果提供交通運輸業(yè)服務，雖然3%的征收率和營業(yè)稅3%的稅率一樣，但是增值稅按照價稅分離計算銷售額，納稅人的稅負也會有所下降。
廣東省政府發(fā)布的“營改增”試點實施方案，將原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改為征收增值稅。方案同時對試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策。方案指出，根據(jù)“試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制原則，對部分企業(yè)因試點可能增加的稅收負擔，由各級財政設(shè)立試點財政專項資金，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式給予扶持，緩解企業(yè)的稅負壓力。
對于制造企業(yè)的影響
一方面，“營改增”后，增值稅的征稅范圍更加廣泛，增值稅抵扣的鏈條進一步延長，制造業(yè)接受應稅勞務抵扣的面和數(shù)額加大，制造企業(yè)從試點企業(yè)所購進的運輸、倉儲、咨詢等服務已經(jīng)可以得到抵扣。
比如某些制造企業(yè)支付的技術(shù)服務費用，在稅制改革后，這部分業(yè)務由于由服務企業(yè)代扣代繳增值稅稅金，可直接作為企業(yè)增值稅進項抵扣。這樣一來制造業(yè)的增值稅稅負有所降低，對降低制造業(yè)增值稅稅收負擔有好處，可以起到促進制造業(yè)發(fā)展的積極作用。
另一方面，在“營改增”之前，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)為了避免服務采購所造成的流轉(zhuǎn)稅重復征稅，傾向于在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立下屬的服務或研發(fā)機構(gòu)。這種大而全的企業(yè)設(shè)立模式使得企業(yè)的主業(yè)經(jīng)營得到分散，不利于集中發(fā)展，F(xiàn)在，“營改增”打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了貨物與勞務稅制不統(tǒng)一所造成的營業(yè)稅重復征稅問題，能夠促進制造業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)化分工。
“營改增”之后，一些制造業(yè)企業(yè)開始考慮將部分輔業(yè)剝離。原來的內(nèi)部服務部門從主業(yè)剝離后，不但有利于自身的做強，也有利于這些服務部門進一步獨立承接項目和拓展外部業(yè)務。而制造企業(yè)本身更加專注于主業(yè)的發(fā)展，對制造行業(yè)本身也是一種良好的促進和積極的推動。
所以說，在這次稅制試行中，中國制造業(yè)無疑分享了改革甜羹，隨著改革的深入，相信龐大的制造群體能夠從中獲得更多的稅制優(yōu)惠。
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