| 編制現(xiàn)金流量表時如何考慮壞賬準(zhǔn)備
在現(xiàn)金流量表的正表中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額＋應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額－期末余額）＋預(yù)收賬款本期增加額（期末余額－期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。然而在實務(wù)操作中，公式中的應(yīng)收賬款有時取自科目余額，有時又取自資產(chǎn)負(fù)債表中的項目余額，在兩種不同情況下應(yīng)對壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、核銷和收回加以區(qū)別對待。
一、原因分析及公式調(diào)整
應(yīng)收賬款取值科目余額時，公式中的假設(shè)前提是“應(yīng)收賬款”科目余額的減少會增加經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金：
、女(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量的增減變動時，只要不影響“應(yīng)收賬款”科目余額就不必進(jìn)行調(diào)整，反之則調(diào)整；
、飘(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金流量的增減變動時，若同時也影響“應(yīng)收賬款”科目余額則應(yīng)考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)收賬款取值報表項目余額時同理。具體分析如下：
、睉(yīng)收賬款取值科目余額而非報表中的項目余額
此時，本期計提或轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備既不影響現(xiàn)金流量變動，也不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故不需調(diào)整；本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動，但會使“應(yīng)收賬款”科目余額減少，故作減項調(diào)整；本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故作加項調(diào)整，于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額＋應(yīng)收賬款科目余額本期減少額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋本期收回已核銷的壞賬－本期核銷的壞賬±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
、矐(yīng)收賬款取值報表項目余額（即應(yīng)收賬款凈額）
此時，本期計提壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動但會使應(yīng)收賬款凈額減少，故作減項調(diào)整；本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動，但會使應(yīng)收賬款凈額增加，故作為加項調(diào)整；本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化，也不影響應(yīng)收賬款凈額，不需要調(diào)整；本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，同時使應(yīng)收賬款凈額減少，兩方面影響相抵（應(yīng)收賬款凈額的減少對應(yīng)了事實上的現(xiàn)金流入，實現(xiàn)了公式中的假設(shè)前提），也不需要調(diào)整。于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額＋應(yīng)收賬款報表項目余額本期減少額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備－本期計提的壞賬準(zhǔn)備±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
二、結(jié)論及案例說明
從表面看，兩種情況下對壞賬準(zhǔn)備的處理正好相反，第一種情況下只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的核銷和收回，第二種情況下則只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回，但實際上兩種處理方法的結(jié)果是一樣的，現(xiàn)舉例說明如下：
【例】甲公司2009年主營業(yè)務(wù)收入為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，預(yù)收賬款年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。
方法1：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額（4500＋765）＋“應(yīng)收賬款”科目余額本期減少額［（700＋35）－（660＋72）］＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（120－150）＋預(yù)收賬款本期增加額（66－89）＋本期收回已核銷的壞賬4－本期核銷的壞賬0－其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5＝5214（萬元）。
方法2：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額（4500＋765）＋應(yīng)收賬款報表項目余額本期減少額（700－660）＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（120－150）＋預(yù)收賬款本期增加額（66－89）＋本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備0－本期計提的壞賬準(zhǔn)備［72－（35＋4）］－其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5＝5214（萬元）。 |
