| 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此，生產(chǎn)成本核算的一般流程是：
第一， 生產(chǎn)費(fèi)用的核算；
第二， 生產(chǎn)成本的計(jì)算。
生產(chǎn)費(fèi)用核算，是根據(jù)經(jīng)過審核的各項(xiàng)原始憑證匯集生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算。然后，將匯集在有關(guān)費(fèi)用賬戶中的費(fèi)用再進(jìn)行分配，分別分配給各成本核算對(duì)象。 生產(chǎn)成本的計(jì)算，是將通過生產(chǎn)費(fèi)用核算分配到各成本計(jì)算對(duì)象上的費(fèi)用進(jìn)行整理，按成本項(xiàng)目歸集并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工，則所歸集的費(fèi)用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品，則需采用適當(dāng)方法將按成本項(xiàng)目歸集起來的各項(xiàng)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的基本要求
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，同時(shí)也是費(fèi)用發(fā)生、成本形成的過程。成本計(jì)算，就是對(duì)實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的信息進(jìn)行處理。我們計(jì)算成本，總是計(jì)算某個(gè)具體對(duì)象的成本。而企業(yè)規(guī)模有大有小，經(jīng)營性質(zhì)和項(xiàng)目各不相同，因而如何組織成本的計(jì)算，如何確定成本計(jì)算對(duì)象，只能具體問題具體分析，依實(shí)際情況而定。而一個(gè)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用種類繁多，制造某個(gè)對(duì)象的過程又是由各個(gè)部門、各項(xiàng)生產(chǎn)要素密切配合，經(jīng)過很多環(huán)節(jié)才最終形成的。所以，記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。但是，不管是哪一種類型的企業(yè)，也不論計(jì)算什么成本，成本計(jì)算的基本原理、一般原則和基本程序卻是共同的。總的來看，成本計(jì)算都要遵守以下要求：
1．合理確定成本計(jì)算對(duì)象。
所謂成本計(jì)算對(duì)象，就是費(fèi)用歸集的對(duì)象．或者說是成本歸屬的對(duì)象。進(jìn)行成本計(jì)算，必須首先確定成本計(jì)算對(duì)象。如果成本計(jì)算對(duì)象確定得不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)，就會(huì)大大增加成本計(jì)算的難度，計(jì)算出來的成本不能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計(jì)算的任務(wù)。
如何確定成本計(jì)算的對(duì)象呢？一般來說，成本計(jì)算的對(duì)象就是各種耗費(fèi)的受益物，也就是耗費(fèi)各種投入品后形成的產(chǎn)出物，是“制造”活動(dòng)取得的直接成果，即“產(chǎn)品”。如工廠生產(chǎn)的工業(yè)品、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的糧食、學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出的劇目等，都是一種“產(chǎn)品”，都是成本的計(jì)算對(duì)象。
2．恰當(dāng)確定成本計(jì)算期。
所謂成本計(jì)算期，就是多長時(shí)間計(jì)算一次成本。從理論上說，產(chǎn)品成本計(jì)算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過程為一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生產(chǎn)第二批（件）的情況。而事實(shí)上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計(jì)算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計(jì)算期（一般是以一個(gè)月作為一個(gè)成本計(jì)算期），成本計(jì)算才有可行性。
3．正確選擇成本計(jì)算的方法。
由于企業(yè)的情況千差萬別，成本的具體計(jì)算方式也不可能有一個(gè)統(tǒng)一的模式。經(jīng)過人們的長期實(shí)踐，形成了幾種常用的成本計(jì)算方法，即品種法、分批法和分步法等。
恰當(dāng)?shù)卮_定成本計(jì)算的對(duì)象，不是一件容易的事。因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點(diǎn)不同，成本計(jì)算的對(duì)象也會(huì)不--樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品，而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品外，還生產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)，而有的企業(yè)是采用小批量生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。
如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn)，且只有一個(gè)步驟，一般可以直接以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主，則以批次作為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分批法。
如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個(gè)步驟，中間有半成品，并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大量生產(chǎn)或大批量的生產(chǎn)，則以每個(gè)步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分步法，
4．合理設(shè)置成本項(xiàng)目。
為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費(fèi)情況，使成本計(jì)算能提供比較豐富的信息，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而且要對(duì) 總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣，便于我們對(duì)成本進(jìn)行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)效益問題和對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)-
在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般把成本分成三個(gè)項(xiàng)目，即：①直接材料；②直接人工；③制造費(fèi)用。有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，成本項(xiàng)目分得比較細(xì)。如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過程也很簡單，可以只：劃分為兩個(gè)項(xiàng)目，即：①材料費(fèi)用；②其他費(fèi)用。
5．合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。
生產(chǎn)過程往往是比較復(fù)雜的，-項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，其用途往往不止一個(gè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本計(jì)算的對(duì)象也不止一個(gè)。這樣，一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個(gè)對(duì)象的明細(xì)賬戶，而需要把這項(xiàng)費(fèi)用在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。那么，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多一點(diǎn)，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)呢？其分配的原則是：“誰耗費(fèi)，誰負(fù)擔(dān)”，或者是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”。但是，要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行精確的分配是比較困難的，要對(duì)一定對(duì)象所發(fā)生的成本消耗（受益）情況進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，同樣是比較困難的。在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體分配時(shí)，一般是選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分配。例如，材料費(fèi)用一般可以按產(chǎn)品的重量、體積或定額消耗量進(jìn)行分配，人工費(fèi)用可以按工時(shí)進(jìn)行分配等等。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)存在一定的主觀性，但應(yīng)該選擇比較客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配，這樣就能 夠比較真實(shí)地反映一定對(duì)象所實(shí)際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標(biāo)準(zhǔn)-旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的不同，也會(huì)人為地造成計(jì)算出來的成本不一樣；
二、產(chǎn)品成本計(jì)算方法
我們知道，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)過程有不同的特點(diǎn)，其成本管理的要求也是不一樣的。這對(duì)成本計(jì)算的具體方法帶來了很大的影響。也就是說，只有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計(jì)算方法，才能正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。
。ㄒ唬┥a(chǎn)的主要類型和成本管理要求
不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型：
1．按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)來分，可分為：①單步驟生產(chǎn)：也叫簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、不分步驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。②多步驟生產(chǎn)也叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。如果這些步驟按順序進(jìn)行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個(gè)步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時(shí)間上的繼起性，可以同時(shí)進(jìn)行，每個(gè)步驟生產(chǎn)出不同的零配件，然后再經(jīng)過組裝成為產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。如機(jī)械、電器、船舶等：
2．按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)來分，可分為：①大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復(fù)地生產(chǎn)同一品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)一般品種比較少，生產(chǎn)比較穩(wěn)定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。②成批生產(chǎn)；它是指預(yù)先確定批別和有限數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的特點(diǎn)是品種或規(guī)格比較多，而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。這種 生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。③單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單，按每一件產(chǎn)品來組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多見。主要適用于一些大型而復(fù)雜的產(chǎn)品。如重型機(jī)械、造船、專用設(shè)備等。
不同的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。例如，有的企業(yè)只要求計(jì)算產(chǎn)成品的成本，而有的企業(yè)不僅要計(jì)算產(chǎn)成品的成本，而且還要計(jì)算各個(gè)步驟半成品的成本。有的企業(yè)要求按月計(jì)算成本，而有的企業(yè)可能只要求在-批產(chǎn)品完工后才計(jì)算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計(jì)算方法的一個(gè)因素。
。ǘ┊a(chǎn)品成本計(jì)算方法的確定
不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計(jì)算的方法也不一樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是成本計(jì)算對(duì)象不同。二 是成本計(jì)算期不同。三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。
1．品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。由于品種法不需要按批計(jì)算成本，也不需要按步驟來計(jì)算半成品成本，因而這種 成本計(jì)算方法比較簡單。品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等。或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不
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